关于发布《文物保护科学和技术评审与咨询专家管理办法（试行）》的通知
国家文物局
关于发布《文物保护科学和技术评审与咨询专家管理办法（试行）》的通知
文物博发【2005】20号
各省、自治区、直辖市文物局（文化厅、文化局）、文管会，各直属单位，故宫博物院、中国国家博物馆：
《文物保护科学和技术评审与咨询专家管理办法（试行）》已于2005年8月8日经国家文物局第14次局长办公会议审议通过，现予发布，请遵照执行。
二○○五年八月二十三日
文物保护科学和技术评审与咨询专家管理办法（试行）
第一章 总 则
第一条 为规范文物保护科学和技术评审与咨询工作，充分发挥文物保护科学和技术专家（以下简称“专家”）的作用，根据《科学技术评价办法（试行）》，制订本办法。
第二条 本办法所称专家是指受国家文物局委托，以独立身份从事和参加国家文物局科研课题评审、招投标评审、科研奖励评审、科研成果鉴定评审，以及从事和参加科技规划、科技政策、重大科研项目和课题的咨询等活动的科研人员、工程技术人员和管理人员。
第二章 专家的遴选
第三条 专家应具备以下条件：
（一）具有良好的职业道德和较高的业务素质，在评审与咨询活动中能够以客观公正、廉洁自律、遵纪守法为行为准则；
（二）了解有关文物保护方面的法律、法规，熟悉文物保护科学和技术的发展现状和方向；
（三）具有高级专业技术职称或者具有同等专业水平，精通业务，在其专业领域享有一定声誉；
（四）本人愿意以独立身份从事和参加国家文物局有关评审与咨询活动，并接受国家文物局的监督与管理；
（五）没有违法违纪等不良记录；
（六）国家文物局要求的其它条件。
第四条 专家候选人应提供以下材料：
（一）教育背景及工作简历；
（二）学历、学位及专业资格证书；
（三）研究或工作成就简况，包括学术论文、科研成果等;
（四）证明本人身份的有效证件；
（五）本人所在单位或专业学会（协会）出具的评荐意见。
第五条 专家候选人主要采取单位推荐或自我推荐的方式产生，由国家文物局科研课题管理办公室（以下简称“课题办”）负责受理专家候选人申报的组织工作。
第六条 课题办对候选专家进行资格审查，采取投票表决方式，提出审查意见，报国家文物局审核。经核准获取资格的专家，其信息录入文物保护科学和技术专家库（以下简称“专家库”）。专家库中的专家按学科领域和专业方向进行分类。
国家文物局也可根据需要直接遴选专家进入专家库。
第三章 专家的权利与义务
第七条 在评审或咨询活动中，专家享有以下权利：
（一）对有关评审或咨询制度以及相关情况的知情权；
（二）了解评审或咨询目的，并可要求查阅与评审或咨询活动有关的材料；
（三）在评审或咨询过程中，不受任何单位或个人的干预，充分发表个人意见；
（四）在评审活动中，独立行使投票表决权；
（五）可要求在评委会结论中记录不同意见；
（六）在提交书面理由的情况下，可拒绝在评委会结论上签字；
（七）按有关规定获得相应劳务报酬；
（八）相关法律、法规规定的其它权利。
第八条 在评审或咨询活动中，专家承担下列义务：
（一）积极参加国家文物局有关评审与咨询活动，提供客观、公正、具体、明确的评审或咨询意见，并对所签署的意见负责；
（二）严格遵守评审与咨询工作的保密规定，不向外界泄露具有保密要求的评审或咨询情况，以及相关材料的内容；
（三）如在评审活动中发现违规行为，应及时向评审工作的组织单位反映情况；
（四）对与自己有利害关系的评审、咨询活动主动提出回避；
（五）参加有关文物保护科学和技术的公益性咨询活动；
（六）参加国家文物局组织的其他相关工作；
（七）接受国家文物局的监督和管理；
（八）相关法律、法规规定的其它义务。
第四章 专家的使用与管理
第九条 国家文物局根据工作需要在专家库中选取相关专家从事和参加评审与咨询活动。专家选取应遵循随机性、权威性和回避性的原则。
第十条 选取专家时，首先按实际需要等额选取有效专家，另行抽取5位候补专家，按抽中时的先后顺序依次排序，以备依次递补。
专家选取及确定的结果应记录备案。
第十一条 如专家库中的专家无法满足评审或咨询活动的需要，国家文物局可直接聘请专家库以外的专家参加评审或咨询活动。
第十二条 专家在参加评审活动时应严格遵守回避原则。
（一）所有参与被评审事项的人员及其近亲属，不得担任该事项的评审专家。
（二）评审专家遇到与本人存在利益关系的单位、个人的评审事项时，不得参与该事项的评审工作。
（三）评审专家及其近亲属与被评审事项的负责人存在纠纷尚未解决的，不得参与该事项的评审工作。
（四）遇到其它可能影响作出公正性评审结论的，评审专家应予回避。
第五章 专家的监督管理
第十三条 课题办负责对评审与咨询活动进行监督和协调，主要工作包括：
（一）监督专家在从事和参加评审或咨询活动时是否遵循公平、公正、客观的原则；
（二）在评审或咨询活动中及时发现问题，并进行协调；
（三）考查评价专家评审或咨询意见质量、工作态度和义务履行情况等；
（四）对国家文物局的专家管理工作提出改进意见和建议。
第十四条 对于在评审活动过程中有违规行为的专家，国家文物局视情况予以处理。
第十五条 国家文物局对专家实行动态管理。专家违反本办法，情节严重的，经核实无误，由国家文物局从专家库中予以除名。
第十六条 对于在评审与咨询工作中表现突出的专家，国家文物局视情况予以表彰奖励。
第六章 附 则
第十七条 本办法自发布之日起试行。
第十八条 本办法由国家文物局负责解释。
外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定
李治国
内容提要
随着新《企业所得税法》及其《实施条例》的实施，非居民企业的概念被广泛采用。作为外国企业常驻代表机构，其所得税纳税主体的性质和纳税义务的认定，在税收征管实务工作中仍是个难题。本文通过分析认为：外国企业常驻代表机构作为非居民企业具有其特殊性，应就其来源于中国境内所得和来源于中国境外但与其有实际联系的所得缴纳所得税。
关键词：外国企业常驻代表机构；非居民企业；所得税；实际联系；机构和场所
Abstract: With the implementation of the new Enterprise Income Tax Law and its Implementation Regulation, the definition of “non-resident enterprise” is used widely. The judgment on the nature and the tax payable obligations of the representative office, as the non-resident enterprise, is the difficult problem in the daily administration of tax levy. After the analysis, the essay holds that the representative office, as the non-resident enterprise, has its own characteristics. It shall pay the income tax on its income sourced inside China and that sourced outside China but actually related thereto.
Key Words: representative office of foreign enterprise non-resident enterprise income tax actual connection institution or establishment
外国企业常驻代表机构 (以下简称“代表机构”)作为到中国进行投资的一种方式，为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也存在经营范围受限和税负不确定的问题。特别是在税负方面，由于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接导致了税源的流失。以北京市为例，2008年北京市代表机构企业所得税收入仅占全部企业所得税收入的0.8‰ 。尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。在实务中，无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也影响到代表机构纳税的积极性。在讨论代表机构纳税义务前，需要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探讨。
一． 代表机构的定义
在我国现行的法律法规层级的规范性法律文件中，专门针对普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》(《国务院暂行规定》)，其并没有对代表机构概念给出明确的定义 。而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》 (《财政部暂行规定》)中也没有给出定义。关于代表机构定义的表述最初见于财政部1985年5月13日公布的《财政部关于的几个政策业务问题的通知》((1985)财税字第122号)，此文第一条规定：
《财政部暂行规定》中所说的“外国企业常驻代表机构”，系指按《国务院暂行规定》，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构。
此定义到目前为止，仍被税务部门在实际业务中应用。其定义本身并不符合一个定义所应具备的要素，也没有解释清楚什么是“常驻代表机构”。此外，随着中国对外开放程度的加大和政府行政职能转变，对代表机构的管理已经发生很大变化，此定义在取消了许多的批准要求后，并不能适应当前我国对代表机构管理的要求。
国务院法制部门也认识到存在的问题，国务院法制办公室于2008年8月29日发布了《外国企业常驻代表机构管理条例》(征求意见稿)，其中对代表机构的定义修改为：
外国企业常驻代表机构，是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务相关的非营利性活动的办事机构。代表机构不具有法人资格。
这一定义不但更加符合科学定义的要求，也根据我国立法的新发展，取消批准的内容，增加了其非营利性的要求，并明确其不具有法人资格。考虑到国际法的因素。还规定我国缔结或者参加的国际条约、协定另有规定的，从其规定。从而与2008年1月1日生效的《中华人民共和国企业所得税法》(《企业所得税法》)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(《实施条例》)能够更好地衔接，为税务部门制定针对代表机构的税收规章及其征管行为提供了法规层面的依据。
二． 所得税法下代表机构的性质
代表机构所得税纳税主体的认定问题在中国的税收体制和立法发展过程中，经历了不同的阶段，各阶段均具有一定的特点，同时各阶段之间也有一定的延续和继承性。
(一) 《企业所得税法》实施前代表机构的性质
在两税合并前，代表机构的所得税征纳是根据1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》及《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1991年细则》)进行的，此时代表机构被归入外国企业的范畴，外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织 。其中的“机构、场所”，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人 。但在法律用语上并没有清楚地将代表机构纳入其中，仅能理解为其中的“办事机构”包括代表机构。而1982年《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1982年细则》)规定，“机构、场所”，主要包括管理机构、分支机构、代表机构和工厂、开采自然资源的场所以及承包建筑、安装、装配、勘探等工程的场所 。尽管《1982年细则》并没有提供劳务的规定，但在“代表机构”作为纳税主体方面，非常明确，至少从立法语言上做到了统一，为实践中业务操作提供了清晰的法律依据。
(二) 《企业所得税法》实施后代表机构的性质
《企业所得税法》及其《实施条例》的颁布实施，是对原内外资企业所得税征收管理的统一，从而取消了原外商投资企业和外国企业的超国民待遇，并且合理地将所得税法下的企业划分为居民企业和非居民企业，适应了税收征管工作的实际需要。在新《企业所得税法》下，代表机构的性质也因此有了新的表述。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 。其中的“机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构, 《实施条例》延用了《1991年实施细则》的规定，采用了“办事机构”而没有用“代表机构”的表述，尽管在此前财政部和国家税务总局发布的针对代表机构的税收征管文件中均采用代表机构的概念。这种表述也是与国际条约和税收协定相一致。而办事机构则是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，其中就包括外国企业在中国设立的代表处 。
此外，《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发［2008］120号)第一条(三)规定，外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理，而在《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函［2009］50号)中进一步明确，对上述情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。由此可知，代表机构已经明确被定义为非居民企业，且是在中国设立机构、场所的非居民企业。
三． 代表机构纳税义务的认定
