中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
财政部
中华人民共和国财政部第50号令——
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
第一条 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指:
（一）销售货物的起运地或者所在地在境内;
（二）提供的应税劳务发生在境内。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用:
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
３.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。
第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。
第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:
（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下:
（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下:
（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。
省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
第三十九条 条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
第四十条 本细则自2009年1月1日起施行。
福州市学前教育管理办法
福建省福州市人民政府
福州市学前教育管理办法
福州市人民政府令第42号
《福州市学前教育管理办法》已经2010年3月2日市人民政府第4次常务会议通过，现予发布，自2010年6月1日起施行。
市长：苏增添
二○一○年四月二日
福州市学前教育管理办法
第一章 总 则
第一条 为了加强对学前教育的管理，促进我市学前教育事业健康发展，根据《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国民办教育促进法》等法律、法规，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市行政区域内从事学前教育及其管理活动的单位和个人。
本办法所称学前教育，是指对0 - 6岁儿童实施的教育。
本办法所称学前教育机构，是指对0 - 6岁儿童实施教育的机构，包括幼儿园和0 - 3岁儿童早期教育机构。
本办法所称学前教育设施，是指学前教育机构的房舍、场所和活动设施。
第三条 学前教育实行地方政府负责、分级管理和各有关部门分工负责的管理体制。
教育行政部门是本行政区域内学前教育的主管部门，负责贯彻学前教育方针、政策，制定有关规章制度和事业发展规划并组织实施。
卫生、编制、人事、财政、物价、城乡规划、国土资源、公安、消防、民政、劳动与社会保障、工商、计生等部门按照职责分工，负责相关的学前教育管理工作。
第四条 市、县（市）区政府应当建立由教育、卫生、编办、人事、财政、物价、城乡规划、国土资源、公安、消防、民政、劳动与社会保障、工商、计生等相关部门组成的学前教育联席会议制度，联席会议由市、县（市）区政府分管教育的领导召集，定期研究、协调解决学前教育问题。
第五条 各级政府应积极推进0-6岁托幼一体化进程，重视0-3岁儿童早期教育工作，统筹教育、卫生、计生、妇联等部门建立和完善面向0-3岁儿童家长和看护人员普及科学育儿指导的工作机制。
第二章 规划与设立
第六条 市、县（市）区应完善学前教育的规划布局。学前教育设施应按照《城市居住区设计规范》，结合居住区范围、人口规模等实际情况设置，其选址定点和设计方案应向辖区教育行政主管部门备案，教育行政主管部门可视情提出意见。
建设项目按规划需配套建设学前教育设施的，城乡规划部门应当在规划条件中予以明确；国土资源主管部门在土地使用权出让公告、出让合同或划拨决定书等文件中应当明确学前教育设施的权属。
学前教育设施建设必须与建设项目同时规划、同时设计、同时施工、同时交付使用，设施建设应当符合国家有关建设规范要求，并进行竣工验收。
第七条 禁止擅自改变规划配套建设的学前教育设施的使用性质。
教育行政部门应当会同城乡规划部门对本办法实施前的学前教育设施进行清理整治，对擅自改变使用性质的，责令其恢复原使用功能，并依法处罚。
土地、规划、建设等行政主管部门对不按规划配建学前教育设施或者将学前教育设施挪作他用的开发建设单位，应当记入不良信用记录，采取措施限制其进入本市房地产市场。
第八条 各级人民政府应当加强公办学前教育机构的建设。城市每个街道应至少设置1所公办幼儿园；农村每个乡镇应至少设置1所公办乡镇中心幼儿园。
第九条 学前教育机构应当人事独立、经费独立、园舍独立。本市五城区和县（市）政府所在地的城关不得举办学前班和小学附设幼儿园。
中小学布局调整后闲置的校舍应优先用于举办学前教育机构。
第十条 申办学前教育机构必须向所辖的各县（市）区教育行政部门申请许可登记。幼儿园的设立必须符合《福建省幼儿园（班）基本条件》；0-3岁儿童早期教育机构的设置必须符合《福州市0-3岁儿童早期教育机构设置基本条件（试行）》。举办学前教育机构的单位和个人在申领办学许可证前，应当取得卫生行政部门的卫生评价报告、建筑和消防部门的审验证明。
申办民办学前教育机构应符合《福州市民办学校设立设置标准和审批办法》的有关规定。
教育行政部门应当对学前教育机构申办者的办学理念、办学目的、社会信用等情况进行评估，并从园所布局、办学条件、安全卫生、师资配备、教材使用等方面进行审查，做出是否许可的决定。
第三章 经费与保障
第十一条 各级政府应加大对学前教育的经费投入，在财政预算教育经费中设立学前教育专项经费，并实现逐年增长。
学前教育专项经费主要用于学前教育机构的建设、各类学前教育师资培训、奖励各类优秀学前教育机构。
第十二条 学前教育机构应按要求招收教职员工，并按规定的师生比例配齐人员。
学前教育机构教职员工岗位应按市及县（市）区有关岗位比例标准进行设置，并按设置岗位予以聘任（其中教师岗位占幼儿园岗位总量的比例一般不低于88%，其他岗位原则上不超过12%）。农村小学附设学前教育机构教职员工岗位设置应按附设园的办学规模和标准按比例设置附设园教职工的岗位。
第十三条 市、县（市）区政府要落实公办学前教育机构教师的编制，对现有核定空编的教师在三年内分期分批补充到位。编制部门应对公办学前教育机构人员编制实行动态管理，定期核编，人事、教育部门要及时补充空编人员。
财政部门对暂时空编的公办幼儿园按编制部门核定的幼儿园编制数，对空编人员参照幼儿园教师年平均工资标准核拨经费，用于聘请教职员工。
第十四条 税务部门应按国家有关规定落实学前教育机构的税收优惠政策，并为已进行税务登记的民办学前教育机构提供税务票据。
第十五条 学前教育机构的保育教育费收费标准由物价部门会同财政、教育部门按照分类定级、成本核算、家长合理分担的原则进行核准。具体实施办法由市物价部门会同财政、教育部门另行规定。
公办学前教育机构收取的保育教育费及代办费使用财政部门统一印制的财政票据；民办学前教育机构向幼儿收取保育教育费，应使用当地税务部门提供的税务票据。
第十六条 教育行政部门应当制定学前教育机构教师培训计划，对各级各类学前教育机构教师进行多种形式的业务培训。
第四章 民办学前教育
第十七条 鼓励和支持社会力量采取多种形式举办学前教育机构。教育行政部门应当将民办学前教育机构纳入当地学前教育的统一管理，加强对民办学前教育机构的服务与引导，促进民办学前教育的健康发展。
第十八条 教育行政部门应当建立公办、民办学前教育机构的交流平台，通过教学管理、教研培训、评估定级等活动，提升民办学前教育机构的整体办学水平。鼓励和支持民办幼儿园积极争创示范性幼儿园。
第十九条 教育行政部门应将民办学前教育机构教师的培训工作纳入本地教师培训的整体计划，培训经费在学前教育专项经费中统筹开支。民办学前教育机构教师在职称评定、评优评先方面享有与公办学前教育机构教师同等的待遇。社会保险待遇按国家和省的有关规定执行。
第二十条 民办学前教育机构不得发布与其招生、教育、管理等行为不相符合的虚假信息与广告。民办学前教育机构的招生简章和广告，应报县（市）区教育行政部门备案。
第二十一条 民办学前教育机构应严格规范收费行为，自觉接受物价、教育部门的指导和监管，公示各项收费项目和标准。不得收取与入园挂钩的赞助费，不得以开办实验班、特色班、兴趣班等为由另外收取费用。
第二十二条 教育行政部门要加强对民办学前教育机构的指导和管理，落实民办学前教育机构的年审制度，对办园的基本条件进行定期检查，规范办学行为。
第五章 管理与监督
第二十三条 各级政府应建立督政与督学相结合的学前教育督导制度，将学前教育工作纳入教育督导的内容，适时对学前教育工作的先进单位和个人予以表彰。
第二十四条 教育行政部门应按照《福建省示范性幼儿园评估标准》对各类幼儿园进行示范性幼儿园评估，创建省、市、县（市）区三级示范性幼儿园。对各级示范性幼儿园应进行动态管理，定期开展专项督查，对不符合示范性幼儿园条件的园所，予以限期整改、降低等级和撤销称号处理。
第二十五条 教育行政部门应加强对0-3岁儿童早期教育机构的指导和管理，建立以社区为依托、以学前教育机构为核心、向家庭辐射的科学育儿指导服务体系，满足0-3岁幼儿和家长多元化的服务需求。完善儿童早期教育指导人员培训制度，促进各级示范性幼儿园成为区域早期教育的指导、咨询服务中心。
第二十六条 教育行政部门应定期对各级各类学前教育机构的基本办学水平进行评估，促进各类学前教育机构办学质量的整体提升。对评估不合格的，根据不同情况责令其限期整改或停止招生、停止办学。
第二十七条 对未经批准的学前教育机构由教育行政部门依法处罚，并由辖区政府组织有关部门予以取缔。
第二十八条 卫生部门根据《托儿所幼儿园卫生保健管理办法》制定卫生保健工作分级考核办法，并按照分级管理的原则，负责监督和指导辖区内学前教育机构开展卫生保健工作。
第二十九条 学前教育机构的安全实行属地管理。各县（市）区政府应组织有关部门、乡镇（街道）对辖区内学前教育机构的食品卫生安全、建筑及设施设备安全、交通安全、消防安全及内部保卫工作等进行专项检查和整治，落实综合治理措施，消除安全隐患。
第三十条 学前教育机构应当贯彻《幼儿园工作规程》和《幼儿园教育指导纲要（试行）》，严格执行《福州市幼儿园保育教育常规管理细则》，规范办学行为。
0-3岁儿童早期教育机构的管理人员（园长）、教师，除具备幼儿教师的基本条件外，还应经过专业培训，取得劳动部门颁发的育婴师资格证书。
第三十一条 学前教育机构设施应当经消防验收合格或办理竣工验收消防备案手续。辖区公安机关消防机构和派出所应按职权分工加强对学前教育机构场所消防安全工作的指导和监督。
第三十二条 学前教育机构应严格执行国家的各项安全、卫生、保健管理制度，制定安全工作责任制和事故责任追究制，建立突发性事件的应急预案和报告制度，定期开展安全教育培训，保障幼儿的人身安全。
第三十三条 学前教育机构用于接送幼儿的校车，应当报送教育行政部门及所在地公安交通管理部门备案。由公安交通管理部门对车况进行核实，并设置统一的校车标志。
学前教育机构聘用的校车驾驶员，应当报所属的教育行政部门和公安交通管理部门备案，由公安交通管理部门对驾驶员资质进行核实。
第六章 附则
第三十四条 本办法自2010年6月1日起施行。
